æ ¹æ“šã€Šä¸è¯äººæ°‘å…±å’Œåœ‹ä¼æ¥æ‰€å¾—稅法》åŠå…¶å¯¦æ–½æ¢ä¾‹ï¼ˆä»¥ä¸‹ç°¡ç¨±ç¨…法)有關è¦å®šï¼Œå°±ç´ç¨…äººå’ŒåŸºå±¤ç¨…å‹™æ©Ÿé—œåæ˜ çš„ä¼æ¥æ‰€å¾—稅應ç´ç¨…所得é¡è‹¥å¹²å•é¡Œï¼Œåœ‹å®¶ç¨…å‹™ç¸½å±€ä¸‹ç™¼äº†ã€Šåœ‹å®¶ç¨…å‹™ç¸½å±€é—œäºŽä¼æ¥æ‰€å¾—稅應ç´ç¨…所得é¡è‹¥å¹²å•題的公告》(以下簡稱公告)。為便于ç†è§£å’ŒåŸ·è¡Œï¼Œç¾å°å…¬å‘Šè§£è®€å¦‚下:
  一ã€é—œäºŽä¼æ¥æŽ¥æ”¶æ”¿åºœåŠƒå…¥è³‡ç”¢çš„ä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†
ã€€ã€€è¿‘å¹´ä¾†ï¼Œåœ‹æœ‰ä¼æ¥è³‡ç”¢é‡çµ„æ”¹åˆ¶äº‹é …æ—¥ç›Šå¢žå¤šã€‚åœ¨åœ‹æœ‰ä¼æ¥è³‡ç”¢é‡çµ„改制éŽç¨‹ä¸ï¼Œç¶“常發生å„ç´šäººæ°‘æ”¿åºœå°‡å…¶æ“æœ‰æˆ–æŽ§åˆ¶çš„ç¶“ç‡Ÿæ€§è³‡ç”¢åŠƒæ’¥çµ¦åœ‹æœ‰ä¼æ¥é€²è¡Œç¶“營管ç†çš„æƒ…æ³ã€‚å°äºŽæ¤é¡žäº‹é …å¦‚ä½•é€²è¡Œä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†ï¼Œåœ¨å¯¦éš›ç¨…æ”¶å¾ç®¡å’Œç´ç¨…ç”³å ±éŽç¨‹ä¸ï¼Œç¨…ä¼é›™æ–¹ç¶“常出ç¾ç†è§£ä¸ä¸€ã€å¼•發分æ§çš„æƒ…æ³ã€‚公告å°è©²é¡žäº‹é …çš„ä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†é€²è¡Œäº†çµ±ä¸€å’Œè¦èŒƒã€‚
ã€€ã€€ï¼ˆä¸€ï¼‰ä¼æ¥æŽ¥æ”¶æ”¿åºœæŠ•è³‡è³‡ç”¢çš„ä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†ã€‚縣級以上人民政府åŠå…¶æœ‰é—œéƒ¨é–€å°‡åœ‹æœ‰è³‡ç”¢ä½œç‚ºè‚¡æ¬ŠæŠ•è³‡åŠƒå…¥ä¼æ¥ï¼Œå±¬äºŽæ”¿ç–性劃轉(投資)行為,按ç¾è¡Œä¼æ¥æ‰€å¾—稅è¦å®šï¼Œä¸å±¬äºŽæ”¶å…¥èŒƒç–‡ï¼Œå› æ¤ï¼Œä¼æ¥æ‡‰å°‡å…¶ä½œç‚ºåœ‹å®¶è³‡æœ¬é‡‘(資本公ç©ï¼‰é€²è¡Œä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†ã€‚å¦å¤–ï¼Œç”±äºŽè©²é …è³‡ç”¢åƒ¹å€¼é€šå¸¸ç”±æ”¿åºœåœ¨åŠƒè½‰æ™‚ç›´æŽ¥ç¢ºå®šï¼Œå› æ¤ï¼Œè©²é …資產的計稅基礎å¯ä»¥æŒ‰å…¶å¯¦éš›æŽ¥æ”¶åƒ¹å€¼ç¢ºå®šã€‚
ã€€ã€€ï¼ˆäºŒï¼‰ä¼æ¥æŽ¥æ”¶æ”¿åºœæŒ‡å®šç”¨é€”è³‡ç”¢çš„ä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†ã€‚縣級以上人民政府åŠå…¶æœ‰é—œéƒ¨é–€å°‡åœ‹æœ‰è³‡ç”¢ç„¡å„ŸåŠƒå…¥ä¼æ¥ï¼Œå‡¡åŠƒå‡ºå–®ä½æˆ–æ¥å‹™ç›£ç®¡éƒ¨é–€æŒ‡å®šäº†å°ˆé–€ç”¨é€”ï¼Œä¸”ä¼æ¥å·²æŒ‰ã€Šè²¡æ”¿éƒ¨åœ‹å®¶ç¨…å‹™ç¸½å±€é—œäºŽå°ˆé …ç”¨é€”è²¡æ”¿æ€§è³‡é‡‘ä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†å•題的通知》(財稅[2011]70號)è¦å®šé€²è¡Œäº†ç®¡ç†ï¼Œå°±å…·å‚™äº†è²¡æ”¿æ€§è³‡é‡‘æ€§è³ªï¼Œå› æ¤ï¼Œæ ¹æ“šã€Šä¼æ¥æ‰€å¾—稅法》第七æ¢è¦å®šï¼Œå¯ä»¥ä½œç‚ºä¸å¾ç¨…收入進行稅務處ç†ã€‚å…¶ä¸ï¼Œç„¡å„ŸåŠƒå…¥è³‡ç”¢å±¬äºŽéžè²¨å¹£æ€§è³‡ç”¢çš„ï¼Œæ‡‰æŒ‰è©²é …è³‡ç”¢å¯¦éš›æŽ¥æ”¶åƒ¹å€¼ç¢ºå®šä¸å¾ç¨…收入。
ã€€ã€€ï¼ˆä¸‰ï¼‰ä¼æ¥æŽ¥æ”¶æ”¿åºœç„¡å„ŸåŠƒå…¥è³‡ç”¢çš„ä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†ã€‚伿¥ç„¡å„ŸæŽ¥å—縣級以上人民政府åŠå…¶æœ‰é—œéƒ¨é–€ç„¡å„ŸåŠƒå…¥è³‡ç”¢ï¼Œå±¬äºŽä¸Šè¿°ï¼ˆä¸€ï¼‰ã€ï¼ˆäºŒï¼‰é …æƒ…å½¢ä»¥å¤–çš„ï¼ˆç¨…æ³•å¦æœ‰è¦å®šé™¤å¤–ï¼‰ï¼Œä¼æ¥æ‡‰æŒ‰æ”¿åºœç¢ºå®šçš„è©²é …è³‡ç”¢çš„å¯¦éš›æŽ¥æ”¶åƒ¹å€¼ï¼Œå¹¶å…¥ç•¶æœŸæ‡‰ç¨…æ”¶å…¥ï¼Œè¨ˆç®—ç¹³ç´ä¼æ¥æ‰€å¾—稅。如果政府沒有確定接收價值的,應按資產的公å…價值確定應稅收入。上述處ç†çš„æ”¿ç–便“šæ˜¯ï¼šç¾è¡Œä¼æ¥æ‰€å¾—ç¨…æ³•å°‡ä¼æ¥æ”¶å…¥ç¸½é¡åˆ†ç‚ºå…稅收入ã€ä¸å¾ç¨…æ”¶å…¥å’Œæ‡‰ç¨…æ”¶å…¥ä¸‰é¡žï¼Œé¡¯ç„¶ï¼Œè©²é …æ”¶å…¥å¦‚æžœä¸å±¬äºŽå…稅收入或ä¸å¾ç¨…收入,就應當屬于應稅收入。
  二ã€é—œäºŽä¼æ¥æŽ¥æ”¶è‚¡æ±åŠƒå…¥è³‡ç”¢çš„ä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†
ã€€ã€€ä¼æ¥æŽ¥æ”¶è‚¡æ±åŠƒå…¥è³‡ç”¢ï¼ˆåŒ…æ‹¬è‚¡æ±è´ˆäºˆè³‡ç”¢ã€ä¸Šå¸‚å…¬å¸åœ¨è‚¡æ¬Šåˆ†ç½®æ”¹é©éŽç¨‹ä¸æŽ¥æ”¶åŽŸéžæµé€šè‚¡è‚¡æ±å’Œæ–°éžæµé€šè‚¡è‚¡æ±è´ˆäºˆçš„資產ã€è‚¡æ±æ”¾æ£„æœ¬ä¼æ¥çš„股權,下åŒï¼‰ï¼Œå‡¡ä½œç‚ºè³‡æœ¬é‡‘(包括資本公ç©ï¼‰è™•ç†çš„ï¼Œèªªæ˜Žè©²äº‹é …å±¬äºŽä¼æ¥æ£å¸¸æŽ¥å—è‚¡æ±è‚¡æ¬ŠæŠ•è³‡è¡Œç‚ºï¼Œå› æ¤ï¼Œä¸èƒ½ä½œç‚ºæ”¶å…¥é€²è¡Œæ‰€å¾—稅處ç†ã€‚伿¥æŽ¥æ”¶è‚¡æ±åŠƒå…¥è³‡ç”¢ï¼Œå‡¡ä½œç‚ºæ”¶å…¥è™•ç†çš„ï¼Œèªªæ˜Žè©²äº‹é …ä¸å±¬äºŽä¼æ¥æ£å¸¸æŽ¥å—è‚¡æ±è‚¡æ¬ŠæŠ•è³‡è¡Œç‚ºï¼Œè€Œæ˜¯æŽ¥å—æè´ˆè¡Œç‚ºï¼Œå› æ¤ï¼Œæ‡‰è¨ˆå…¥æ”¶å…¥ç¸½é¡è¨ˆç®—ç¹³ç´ä¼æ¥æ‰€å¾—稅。
  三ã€é—œäºŽä¿éšªå…¬å¸æº–å‚™é‡‘æ”¯å‡ºçš„ä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†
  2011年以å‰ï¼Œä¿éšªå…¬å¸æå–çš„å„é …æº–å‚™é‡‘ï¼ˆåŒ…æ‹¬æœªåˆ°æœŸè²¬ä»»æº–å‚™é‡‘ã€å£½éšªè²¬ä»»æº–備金ã€é•·æœŸå¥åº·éšªè²¬ä»»æº–備金ã€å·²ç™¼ç”Ÿå·²å ±å‘Šæœªæ±ºè³ æ¬¾æº–å‚™é‡‘å’Œå·²ç™¼ç”Ÿæœªå ±å‘Šæœªæ±ºè³ æ¬¾æº–å‚™é‡‘5é …ï¼‰æ‡‰æŒ‰ä¸åœ‹ä¿ç›£æœƒæœ‰é—œè¦å®šè¨ˆç®—æ‰£é™¤ã€‚æ ¹æ“šã€Šè²¡æ”¿éƒ¨åœ‹å®¶ç¨…å‹™ç¸½å±€é—œäºŽä¿éšªå…¬å¸æº–å‚™é‡‘æ”¯å‡ºä¼æ¥æ‰€å¾—ç¨…ç¨…å‰æ‰£é™¤æœ‰é—œæ”¿ç–å•題的通知》(財稅[2012]45號)è¦å®šï¼Œå¾ž2011年起,ä¿éšªå…¬å¸æå–çš„å„é …æº–å‚™é‡‘æ‡‰æŒ‰è²¡æ”¿éƒ¨çš„æœƒè¨ˆè¦å®šè¨ˆç®—扣除。å°äºŽæ¤å‰å°šæœªéŠœæŽ¥è½‰æ›çš„,å³ä»æŒ‰ä¸åœ‹ä¿ç›£æœƒæœ‰é—œè¦å®šè¨ˆç®—扣除的,應將兩者之間的差é¡èª¿æ•´2013年度應ç´ç¨…所得é¡ã€‚
  四ã€é—œäºŽæ ¸é›»å» æ“ç¸±å“¡åŸ¹é¤Šè²»çš„ä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†
å¾žæ ¸åŠ›ç™¼é›»ä¼æ¥çš„實際é‹ä½œçœ‹ï¼Œæ ¸é›»å» æ“ç¸±å“¡çš„åŸ¹é¤Šè²»ç”¨æ˜¯ä¸€é …æŒçºŒã€å¿…è¦å’Œç”Ÿç”¢é‹è¡Œç·Šå¯†ç›¸é—œçš„æŠ•å…¥ï¼Œæ˜¯ç™¼é›»æˆæœ¬çš„é‡è¦çµ„æˆéƒ¨åˆ†ï¼Œä¸åŒäºŽä¸€èˆ¬çš„è·å·¥æ•™è‚²åŸ¹è¨“æ”¯å‡ºã€‚å› æ¤ï¼Œå…¬å‘Šæ˜Žç¢ºæ ¸é›»å» æ“縱員培養費å¯ä½œç‚ºæ ¸é›»ä¼æ¥ç™¼é›»æˆæœ¬ç¨…剿‰£é™¤ï¼ŒåŒæ™‚å¼·èª¿ï¼Œä¼æ¥æ‡‰å°‡æ ¸é›»å» æ“縱員培養費與員工的è·å·¥æ•™è‚²ç¶“è²»åš´æ ¼å€åˆ†ï¼Œå–®ç¨æ ¸ç®—。
  五ã€é—œäºŽå›ºå®šè³‡ç”¢æŠ˜èˆŠçš„伿¥æ‰€å¾—稅處ç†
ã€€ã€€ã€Šåœ‹å®¶ç¨…å‹™ç¸½å±€é—œäºŽä¼æ¥æ‰€å¾—稅應ç´ç¨…所得é¡è‹¥å¹²ç¨…務處ç†å•題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第八æ¢è¦å®šï¼šä¼æ¥ä¾æ“šè²¡å‹™æœƒè¨ˆåˆ¶åº¦è¦å®šï¼Œå¹¶åœ¨å¯¦éš›æœƒè¨ˆè™•ç†ä¸Šå·²ç¢ºèªçš„æ”¯å‡ºï¼Œå‡¡æœªè¶…éŽç¨…法和有關稅收法è¦è¦å®šçš„ç¨…å‰æ‰£é™¤èŒƒåœå’Œæ¨™æº–çš„ï¼Œå¯æŒ‰ä¼æ¥å¯¦éš›æœƒè¨ˆè™•ç†ç¢ºèªçš„æ”¯å‡ºï¼Œåœ¨ä¼æ¥æ‰€å¾—ç¨…å‰æ‰£é™¤ï¼Œè¨ˆç®—其應ç´ç¨…所得é¡ã€‚之所以åšå‡ºä¸Šè¿°è¦å®šï¼Œä¸»è¦ç›®çš„æ˜¯ç‚ºäº†æ¸›å°‘稅會差異,盡å¯èƒ½ä½¿ç¨…收與會計å”調一致,方便ç´ç¨…人ç´ç”³å ±å’Œç¨…務機關稅收å¾ç®¡ã€‚但15公告施行åŽï¼Œéƒ¨åˆ†ç¨…務機關與ç´ç¨…人在固定資產折舊稅會差異的處ç†ä¸Šå˜åœ¨åˆ†æ§ï¼Œå…¬å‘Šå°é€™é¡žå•題進行了明確。
ã€€ã€€ï¼ˆä¸€ï¼‰ä¼æ¥æœƒè¨ˆæŠ˜èˆŠå¹´é™çŸäºŽç¨…法最低折舊年é™çš„å”èª¿ã€‚ã€Šä¼æ¥æ‰€å¾—稅法》第八æ¢è¦å®šï¼šä¼æ¥å¯¦éš›ç™¼ç”Ÿçš„與å–得應稅收入相關的ã€åˆç†çš„æˆæœ¬ã€è²»ç”¨æº–äºˆåœ¨ç¨…å‰æ‰£é™¤ã€‚伿¥æœƒè¨ˆæŠ˜èˆŠæè¶³åŽï¼Œåœ¨å‰©ä½™çš„稅收折舊年é™å·²æ²’æœ‰æœƒè¨ˆæŠ˜èˆŠï¼Œä½†ç”±äºŽå‰æœŸå·²ææŠ˜èˆŠæŒ‰ç¨…法è¦å®šé€²è¡Œäº†ç´ç¨…調增,也就是說,稅收與會計之間差異部分已實際進行了會計處ç†ï¼Œå› æ¤ï¼Œæ‡‰ç•¶æº–äºˆå°‡å‰æœŸç´ç¨…èª¿å¢žçš„éƒ¨åˆ†åœ¨åŽæœŸæŒ‰ç¨…法è¦å®šé€²è¡Œç´ç¨…調減。這樣處ç†ï¼Œç¬¦åˆä¼æ¥æ‰€å¾—ç¨…ç¨…å‰æ‰£é™¤åŸºæœ¬åŽŸå‰‡ï¼Œä¹Ÿèˆ‡15號公告第八æ¢è¦å®šä¸æ²–çªã€‚
ã€€ã€€ï¼ˆäºŒï¼‰ä¼æ¥æœƒè¨ˆæŠ˜èˆŠå¹´é™é•·äºŽç¨…法最低折舊年é™çš„å”èª¿ã€‚å¦‚æžœä¼æ¥å›ºå®šè³‡ç”¢é‡‡ç”¨çš„æœƒè¨ˆæŠ˜èˆŠå¹´é™é•·äºŽç¨…法è¦å®šçš„æœ€ä½ŽæŠ˜èˆŠå¹´é™ï¼Œè¦–åŒæœƒè¨ˆèˆ‡ç¨…法無差異,按15號公告è¦å®šæ‡‰æŒ‰æœƒè¨ˆå¹´é™è¨ˆç®—折舊扣除,ä¸éœ€è¦åœ¨å¹´åº¦åŒ¯ç®—清繳時進行ç´ç¨…調減。這樣處ç†ï¼Œå¤§å¤§æ¸›å°‘ç´ç¨…èª¿æ•´æˆæœ¬ï¼Œç¬¦åˆ15公告的立法精神。
  (三)會計上æå–減值準備的固定資產折舊的稅會差異å”èª¿ã€‚æ ¹æ“šç¨…æ³•è¦å®šï¼Œä¼æ¥è¨ˆæçš„固定資產減值準備應進行ç´ç¨…èª¿å¢žã€‚å¦æ ¹æ“šç¨…法è¦å®šï¼Œä¼æ¥æŒæœ‰å›ºå®šè³‡ç”¢æœŸé–“資產增值或者減值,除國務院財政ã€ç¨…務主管部門è¦å®šå¯ä»¥ç¢ºèªæç›Šå¤–,ä¸å¾—èª¿æ•´è©²è³‡ç”¢çš„è¨ˆç¨…åŸºç¤Žã€‚ç”±äºŽä¼æ¥è¨ˆæçš„固定資產減值準備已進行ç´ç¨…èª¿å¢žï¼Œå¹¶æœªç¨…å‰æ‰£é™¤ï¼Œæ‰€ä»¥ï¼Œç›¡ç®¡å›ºå®šè³‡ç”¢çš„賬é¢å‡ˆå€¼å·²ç¶“æ¸›å°‘ï¼Œä½†æ¤æ™‚該固定資產的計稅基礎并未調整,ä»å¯æŒ‰ç¨…法確定的計稅基礎計算折舊扣除。這樣處ç†ï¼Œç¬¦åˆç¨…法和15號公告的立法æ„圖。
  (四)會計與稅法折舊方法ä¸åŒå°Žè‡´çš„稅會差異å”èª¿ã€‚ä¸€ç¨®æƒ…æ³æ˜¯ï¼Œä¼æ¥æŒ‰ã€Šä¼æ¥æ‰€å¾—稅法》第三å二æ¢è¦å®šå¯¦è¡ŒåŠ é€ŸæŠ˜èˆŠçš„ï¼Œå…¬å‘Šæ˜Žç¢ºå…¶æŒ‰åŠ é€ŸæŠ˜èˆŠè¾¦æ³•è¨ˆç®—çš„æŠ˜èˆŠé¡å¯å…¨é¡åœ¨ç¨…剿‰£é™¤ï¼Œè€Œä¸å¿…按15公告è¦å®šçœ‹æœƒè¨ˆä¸Šæ˜¯å¦å·²æŒ‰åŠ é€ŸæŠ˜èˆŠè™•ç†ã€‚å¦ä¸€ç¨®æƒ…æ³æ˜¯ï¼Œã€Šè²¡æ”¿éƒ¨åœ‹å®¶ç¨…務總局關于開采油(氣)資æºä¼æ¥è²»ç”¨å’Œæœ‰é—œå›ºå®šè³‡ç”¢æŠ˜è€—攤銷折舊稅務處ç†å•題的通知》(財稅[2009]49號)è¦å®šæ²¹æ°£ä¼æ¥åœ¨é–‹å§‹å•†æ¥æ€§ç”Ÿç”¢ä¹‹å‰å½¢æˆçš„é–‹ç™¼è³‡ç”¢ï¼Œæº–äºˆæŒ‰ç›´ç·šæ³•è¨ˆææŠ˜èˆŠæ‰£é™¤ï¼Œæœ€ä½ŽæŠ˜èˆŠå¹´é™ç‚º8年。按會計準則è¦å®šï¼Œä¼æ¥å¯ä»¥é‡‡ç”¨ç”¢é‡æ³•或年é™å¹³å‡æ³•å°æ²¹æ°£è³‡ç”¢è¨ˆææŠ˜è€—ã€‚åœ¨é‡‡ç”¨ç”¢é‡æ³•計æè³‡ç”¢æŠ˜è€—的情æ³ä¸‹ï¼Œæœƒå½¢æˆç¨…會差異,如果單純套用15公告的è¦å®šï¼Œæœƒå°Žè‡´æŠ˜è€—(折舊)得ä¸åˆ°åŠæ™‚扣除,é•èƒŒã€Šä¼æ¥æ‰€å¾—稅法》第八æ¢è¦å®šã€‚基于æ¤ï¼Œå…¬å‘Šæ˜Žç¢ºï¼ŒçŸ³æ²¹å¤©ç„¶æ°£é–‹é‡‡ä¼æ¥åœ¨è¨ˆææ²¹æ°£è³‡ç”¢æŠ˜è€—(折舊)時,由于會計與稅法è¦å®šè¨ˆç®—方法ä¸åŒå°Žè‡´çš„æŠ˜è€—(折舊)差異,應按稅法è¦å®šé€²è¡Œç´ç¨…調整。
  å…ã€é—œäºŽå…¬å‘Šä¸‹ç™¼å‰ä¸Šè¿°äº‹é …çš„ä¼æ¥æ‰€å¾—稅銜接處ç†
  為充分ä¿éšœç´ç¨…äººåˆæ³•權益,åšåˆ°æ”¿ç–有機銜接,公告明確é©ç”¨äºŽ2013年度åŠä»¥åŽå¹´åº¦ä¼æ¥æ‰€å¾—ç¨…åŒ¯ç®—æ¸…ç¹³ã€‚ä¼æ¥2013年以å‰ç™¼ç”Ÿçš„ä¸Šè¿°äº‹é …å°šæœªé€²è¡Œä¼æ¥æ‰€å¾—稅處ç†çš„ï¼Œå¯æŒ‰æœ¬å…¬å‘Šè¦å®šåŸ·è¡Œã€‚å°äºŽæ‰‹çºŒä¸å…¨ã€è‰æ“šä¸æ¸…çš„ï¼Œä¼æ¥æ‡‰åŠæ™‚è£œå……å®Œå–„ã€‚è€ƒæ…®åˆ°ä¼æ¥2013å¹´åº¦åŒ¯ç®—æ¸…ç¹³å‰æŽ¥æ”¶æ”¿åºœæˆ–è‚¡æ±åŠƒå…¥è³‡ç”¢ï¼Œäº‹é …æ¯”è¼ƒå¾©é›œï¼Œè£œå……ç›¸é—œè‰æ“šå’Œæ‰‹çºŒéœ€è¦ä¸€å®šæ™‚é–“ï¼Œå› æ¤ï¼Œå…¬å‘Šå°‡è£œå……完善時間延長到2014å¹´åº•ï¼Œåˆ°æœŸä»æœªå®Œæˆçš„,一律按稅法è¦å®šåš´æ ¼è™•ç†ï¼Œé˜²æ¢ä¼æ¥æ¿«ç”¨è©²æ”¿ç–。
- [責任編輯:Yueleilei]
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